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企業(yè)發(fā)生的交通補(bǔ)貼如何財稅處理?

時間:2024年09月06日 信息來源:本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊: 加入收藏 】【 字體:

目前,國家規(guī)定的行政事業(yè)單位以及國企的交通補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn):1、中央和國家機(jī)關(guān):司局級每人每月1300元、處級每人每月800元、科級及以下每人每月500元;2、地方不得高于中央補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的130%;3、邊疆少數(shù)民族地區(qū)和其他邊遠(yuǎn)地區(qū)不得高于中央補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的150%。對于企業(yè)職工交通補(bǔ)貼費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并沒有一個統(tǒng)一的國家法律規(guī)定。企業(yè)職工交通補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定,這意味著不同企業(yè)可以根據(jù)自身情況設(shè)定不同的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。

一、實(shí)行貨幣化改革以現(xiàn)金形式隨工資固定發(fā)放的交通補(bǔ)貼。《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)第二條規(guī)定,企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理。在企業(yè)所得稅上,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題的規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條關(guān)于合理工資薪金問題規(guī)定,“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時,可按以下原則掌握:(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
根據(jù)上述規(guī)定,如果公司在工資薪金中增加交通補(bǔ)貼,固定與工資薪金一起發(fā)放,交通補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)符合地方行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn),且符合國稅函〔2009〕3號文第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除,并且可以作為“三費(fèi)”稅前扣除的基數(shù)。
二、未實(shí)行貨幣化改革核銷的交通補(bǔ)貼。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定,企業(yè)職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。由此可見,企業(yè)支付職工交通費(fèi)用,是屬于企業(yè)所得稅中的“職工福利費(fèi)”范疇。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)的規(guī)定,自2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計算限額稅前扣除。
由此可見,未實(shí)行貨幣化改革,憑票核銷的交通補(bǔ)貼應(yīng)作為職工福利費(fèi)用,按規(guī)定計算限額稅前扣除。但對出差人員憑票據(jù)實(shí)報銷的交通費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)入成本和費(fèi)用明細(xì),按相關(guān)規(guī)定稅前扣除,如:差旅費(fèi)中的交通費(fèi)。
在個人所得稅上,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245號)的規(guī)定,因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅,具體計征方法,按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)第二條規(guī)定:個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照工資,薪金所得項(xiàng)目計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),由省級地方稅務(wù)局確定。實(shí)務(wù)處理:交通補(bǔ)貼扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用(各省級地方稅務(wù)局標(biāo)準(zhǔn))后,按照工資,薪金所得項(xiàng)目計征個人所得稅。特別提醒:是扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用,再計征個稅。但對個人出差憑發(fā)票報銷實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)用,則不需要繳納個人所得稅。