国产精品欧美亚洲,综合欧美国产视频二区,日韩精品在线第一页,超级色的网站观看在线

  • 財(cái)務(wù)咨詢
  • 黃山眾逸財(cái)稅
  • 真誠務(wù)實(shí)

上市公司雙匯發(fā)展子公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理案例分析

時(shí)間:2024年06月05日 信息來源:本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊: 加入收藏 】【 字體:

據(jù)樂居財(cái)經(jīng)報(bào)道,2022年5月17日,雙匯發(fā)展全資子公司濟(jì)源雙匯食品有限公司(以下簡(jiǎn)稱:濟(jì)源雙匯)轉(zhuǎn)讓其子公司鄭州雙匯食品有限公司(以下簡(jiǎn)稱:鄭州雙匯)100%股份,河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱:雙匯發(fā)展)接盤。股權(quán)劃轉(zhuǎn)是企業(yè)兼并重組的一種較新的選擇方式,本文以雙匯母子公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)為例,分析說明這一新方式各個(gè)稅種的稅務(wù)處理,僅代表個(gè)人觀點(diǎn)。

一、股權(quán)劃轉(zhuǎn)介紹

“劃轉(zhuǎn)”最早是指國有企業(yè)間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),民企之間并無“劃轉(zhuǎn)”。為優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場(chǎng)環(huán)境,國務(wù)院提出需落實(shí)和完善兼并重組相關(guān)財(cái)稅政策。在該背景下財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了系列兼并重組相關(guān)稅收優(yōu)惠政策文件,其中財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))兩份文件提及“資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)”。2009年59號(hào)文《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中提出了企業(yè)并購重組的5種方式:債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立。在此基礎(chǔ)上后續(xù)兩份文件補(bǔ)充提出了“資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)”這一新的并購重組方式,為企業(yè)兼并重組活動(dòng)提供了一個(gè)新的稅務(wù)上的選擇。

文件中核心精神即:企業(yè)之間要適用股權(quán)(資產(chǎn))劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理政策,需滿足“兩類架構(gòu)、四種方式”。

“兩類架構(gòu)”:即按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))第三條的規(guī)定,適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)劃轉(zhuǎn),劃出方和劃入方的股權(quán)關(guān)系應(yīng)屬于以下兩類架構(gòu)之一。一是劃出方與劃入方為100%直接控制的居民企業(yè),即100%直接控制的母子公司之間相互劃轉(zhuǎn)股權(quán)。二是劃出方與劃入方為受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè),即受100%直接控制的兩家子公司之間相互劃轉(zhuǎn)股權(quán)。

“四種方式”:即根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))第一條的規(guī)定,可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)劃轉(zhuǎn)包括四種方式:一是100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。二是100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。三是100%直接控制的母子公司之間,子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán),子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。四是受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間,在母公司主導(dǎo)下,一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán),劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。

二、案例基本情況

本案例中,“濟(jì)源雙匯”為“雙匯發(fā)展”的全資子公司,“鄭州雙匯”是“濟(jì)源雙匯”的全資子公司,符合兩類架構(gòu)中的第一種,即劃出方與劃入方為100%直接控制的母子公司之間相互劃轉(zhuǎn)股權(quán),劃出方為“濟(jì)源雙匯”,劃入方為“雙匯發(fā)展”,兩者為100%直接控制的母子公司。符合“四種方式”中的第三種,即100%直接控制的母子公司之間,子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán),子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。本案例中子公司“濟(jì)源雙匯”向母公司“雙匯發(fā)展”按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的“鄭州雙匯100%股權(quán),濟(jì)源雙匯沒有獲得任何股權(quán)。 

上市公司雙匯發(fā)展子公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理案例分析

股權(quán)劃轉(zhuǎn)前后示意圖

三、稅務(wù)處理分析

本次股權(quán)劃轉(zhuǎn)中,劃出方和劃入方均為非上市公司,主要會(huì)涉及到企業(yè)所得稅、印花稅;如果是上市公司還會(huì)涉及增值稅;如果是資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)還可能涉及到契稅、土地增值稅等,具體稅務(wù)處理分析如下。

(一)企業(yè)所得稅

根據(jù)股權(quán)(資產(chǎn))劃轉(zhuǎn)的2014年109號(hào)文和2015年40號(hào)公告,本次股權(quán)劃轉(zhuǎn)符合“兩類架構(gòu)、四種方式”的政策要求,如果再符合:具有合理商業(yè)目的、劃轉(zhuǎn)后12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、劃出方和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益等條件,則此次股權(quán)劃轉(zhuǎn)可適用特殊性稅務(wù)處理:即劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得,劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)的原賬面凈值確定,劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

綜上,本次“濟(jì)源雙匯”劃轉(zhuǎn)子公司100%股權(quán)到“雙匯發(fā)展”可適用特殊性稅務(wù)處理,不需要確認(rèn)所得,暫不繳納企業(yè)所得稅,但股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)以原賬面凈值確認(rèn),下次雙匯發(fā)展再轉(zhuǎn)讓時(shí)成本只能以此次原賬面凈值為準(zhǔn),且12個(gè)月內(nèi)不得將劃入方、劃出方股權(quán)注銷、出售等改變?cè)瓉韺?shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),否則將會(huì)被適用一般性稅務(wù)處理,視同按公允價(jià)值銷售,繳納企業(yè)所得稅。

(二)印花稅

關(guān)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)的印花稅繳納是有一定爭(zhēng)議的。

首先無償劃轉(zhuǎn)是否屬于征稅范圍?印花稅法規(guī)定,只要書立應(yīng)稅憑證,就要繳納印花稅,這是一個(gè)行為稅。股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)必然涉及從一個(gè)公司變更過戶到另一個(gè)公司,從應(yīng)稅憑證上看,屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。在《印花稅稅目稅率表》中關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的說明中,將轉(zhuǎn)讓界定為包括買賣(出售)、繼承、贈(zèng)予、互換、分割。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)并沒有明確股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的適用問題,如果嚴(yán)格按照字面意思理解,股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)并不包括在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)范圍內(nèi),但考慮到股權(quán)劃轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì),類似應(yīng)將其作為贈(zèng)與,則仍屬于轉(zhuǎn)讓的一種情形。從實(shí)踐中看,各地稅務(wù)局在問題答復(fù)中,也將無償劃轉(zhuǎn)作為征稅范圍。

其次有的認(rèn)為無償劃轉(zhuǎn)即使征稅,也是“0元交易”,計(jì)稅依據(jù)為零,不需要繳稅,有的還援引財(cái)稅2003年183號(hào)文,企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

首先來看是否符合改制政策。對(duì)于改制范圍,2003年183號(hào)文限定為“經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)“,因此,從文本上看,這個(gè)政策適用對(duì)象僅限于國有企業(yè),并且僅在改制過程中涉及的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)免稅,這就將免征待遇限定在較小的范圍內(nèi)。

其次無償劃轉(zhuǎn)是否繳稅。劃轉(zhuǎn)的目的是為了優(yōu)化資源配置,一般由上一層級(jí)公司主導(dǎo),將資產(chǎn)或股權(quán)由一個(gè)公司劃轉(zhuǎn)至另一個(gè)公司。股權(quán)無償劃轉(zhuǎn),從表面看,沒有對(duì)價(jià),單純將被劃轉(zhuǎn)股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移,沒有“收入”或者“所得”,也就沒有了征稅的基礎(chǔ)。但從實(shí)質(zhì)上看,雖然表面沒有對(duì)價(jià),但不可否認(rèn),這種劃轉(zhuǎn)是基于合理的商業(yè)目的做出的,因此存在潛在的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移。從稅收角度看,“穿透”無償劃轉(zhuǎn)的表面,對(duì)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益征稅也是合情合理的。對(duì)于無償劃轉(zhuǎn)行為,稅收處理的基本原則按照“視同轉(zhuǎn)讓”的方式進(jìn)行,即使沒有對(duì)價(jià),仍然要按照公允價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行征稅,行使《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定權(quán),防止出現(xiàn)由此產(chǎn)生的規(guī)避納稅行為。

(三)增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定,增值稅的征稅對(duì)象是銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。非上市公司的股權(quán)不屬于以上任何一種,所以不屬于征稅范圍。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改成增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016【 36號(hào))附件1規(guī)定,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋,關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓的解釋中,將“有價(jià)證券”列于其中,而“有價(jià)證券”指的就是股票和債券。上市公司的股權(quán)是一種股票、有價(jià)證券,屬于金融商品的一種,應(yīng)按金融服務(wù)-轉(zhuǎn)讓金融商品繳納增值稅。

也可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(總局2011年第13號(hào)公告)及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅2016年36號(hào)文)中規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物、土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓非上市公司100%股權(quán),相當(dāng)于將非上市公司所有貨物、土地、不動(dòng)產(chǎn)、勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓,是一種“業(yè)務(wù)”、資產(chǎn)包的轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。

所以,本案例中“濟(jì)源雙匯”轉(zhuǎn)讓非上市公司“鄭州雙匯”100%股權(quán),不屬于增值稅應(yīng)稅范圍,不繳納增值稅。

(四)征管規(guī)定

根據(jù)“放管服”改革精神,簡(jiǎn)化管理方式,優(yōu)化征管流程。企業(yè)需要在股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議或批復(fù)生效、交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)申報(bào)繳納相關(guān)稅收。企業(yè)所得稅按照“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的辦理方式,在年度匯算清繳時(shí),分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表”,填報(bào)A105100“企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表”,在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)讓完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),各自向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明,以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),沒有改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。